[税务筹划]广告费和业务宣传费如何税前扣除

在实务操作中，财税〔2012〕48号为纳税人提供更为准确的参考依据，那么与财税〔2009〕72号相比有哪些不同?

财税〔2012〕48号

适用范围更广

财税〔2012〕48号第一条主要对一些特殊行业适用扣除限额给予优惠，即按照营业收入30%的限额税前扣除计算缴纳企业所得税。这与财税〔2009〕72号的规定基本一致，范围涵盖化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造，下同)。

唯一不同之处在于：财税〔2012〕48号增加了化妆品销售行业。所以，一些既销售化妆品又销售其他货物的企业应当将化妆品销售收入单独核算，并附有广告费和业务宣传费合同及协议等资料，以便税务机关明确其可扣除金额。

广告宣传费归集、转移出现了显著的差异。财税〔2009〕72号第哪家的医院治癫痫最好二条限定特定行业(饮料制造企业)、特定经营模式(特许经营模式)方可进行归集;财税〔2012〕48号则扩展到签订广告宣传费分摊协议的所有关联浙江癫痫病专科医院企业，自然适用于所有行业，且没有经营模式上的限制。财税〔归集，而不能反向，也就是仅能单向归集。

而财税〔2012〕48号规定只要签订了广告宣传费分摊治疗癫痫哪家比较好协议 的关联企业，一方即可向另一方归集，可见在归集方向上是双向的。财税〔2009〕72号对饮料品牌使用方向饮料品牌持有方或管理方归集时未规定分摊协议的问题，即不必事先签订分摊协治疗癫痫病医院湖北哪家好议，双方只要认为需要归集就可按政策进行归集。而按照财税〔2012〕48号的相关规定，关联一方向另一方归集的前提必须是双方之间签订分摊协议，然后可按照分摊协议从一方归集到另一方。

所以，财税〔2009〕72号是针对部分行业广告宣传费税前扣除政策的规定，适用范围窄，结转归集仅仅适用于特定经营模式下的饮料制造企业，而财税〔2012〕48号则是针对广告宣传费税前扣除政策的明确。

关联企业的费用分摊协议扣除

财税〔2012〕48号规定：对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分那个医院治疗癫痫最好或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

这就意味着企业不能因为存在分摊协议便将发生的所有或者超过本企业本身限额的广告费和业务宣传费归集至另一方。企业应当比较实际发生金额与扣除限额孰小，作为进行归集的最高限额。分摊协议可根据实际，在限额内部分或者全部由一方归集至另一方。

财税〔2012〕48号还规定：另 一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

分摊协议是有其合理性的，例如一个集团企业，下设销售商品、房地产、文化产业等多个法人企业。集团对品牌进行宣传，对旗下的每个企业均产生正面影响。如果仅仅由集团来承担广告费则不尽合理，应当根据对其旗下企业的影响程度不同进行分摊，才符合配比的原则。

企业在执行财税〔2012〕48号第二条规定时应注意以下5点：关联企业之间应签订有广告费和业务宣传费分摊协议;在本企业扣除或归集至关联企业另一方扣除，可以根据分摊协议自由选择;接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额;总体扣除限额不得超出规定标准。

归集到关联企业另一方扣除的广告宣传费只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，而不是实际发生额;超出扣除限额部分可结转下年扣除。企业当年实际发生的符合条件的广告宣传费支出，按照《企业所得税法实施条例》和财税〔2012〕48号规定的扣除基数和比例计算扣除后，仍有余额不能在当年扣除的，准予结转下一年度继续扣除，但仍需符合规定的扣除基数和比例标准。

关联方转移扣除余额如癫痫病治疗最好的医院何算

关联方转移到另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例计算 的限额内，且该转移费用与在本企业扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。

案例：如A企业和B企业是关联企业，根据分摊协议，B企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的40%归集至A企业扣除。假设2012年B企业销售收入为3000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为300015%=450万元。则B企业转移到A企业扣除的广告费和业务宣传费应为45040%=180万元，西藏有哪些癫痫病专科医院而非60040%=240万元，在本企业扣除的广告费和业务宣传费为450-180小儿癫痫的原因=270万元，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为600-450=150万元，而非600-270=330万元。B企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业癫痫怎么治疗最好务宣传费在B企业扣除。

另外，广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，2012年广告费和业务宣传费的税前扣除限额为600015%=900万元，B企业当年转移来的广告费和业务宣传费为180万元，则A企业本年度实际扣除的广告费和业务宣传费为900+180=1080万元，结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为1200-900=300癫痫病要怎么治疗才最好万元，而非1200-1080=120万元。